Werkgevers moeten ieder jaar controleren of zij binnen de vrije ruimte van de werkkostenregeling (WKR) zijn gebleven. Is er in 2025 meer aangewezen als eindheffingsloon dan er aan vrije ruimte beschikbaar was? Dan is over het overschreden bedrag 80% eindheffing verschuldigd. Deze moet uiterlijk worden verwerkt in de aangifte loonheffingen over het tweede tijdvak van 2026.
De eventuele eindheffing over 2025 moet worden opgenomen in de aangifte loonheffingen over het tweede tijdvak van 2026.
Het is toegestaan om de eindheffing al eerder af te dragen, bijvoorbeeld via de laatste aangifte loonheffingen van 2025 of gedurende het jaar. Blijkt na afloop van het kalenderjaar dat er te veel of te weinig eindheffing is betaald? Dan moet dit alsnog worden gecorrigeerd, uiterlijk in de aangifte over het tweede tijdvak van het daaropvolgende jaar.
De vrije ruimte is een percentage van de fiscale loonsom van uw organisatie. Voor 2025 gelden de volgende percentages:
Op basis van deze percentages wordt bepaald hoeveel ruimte beschikbaar is voor onbelaste vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen die als eindheffingsloon zijn aangewezen.
In bepaalde situaties mag de vrije ruimte op concernniveau worden berekend. Dit is mogelijk wanneer alle concernonderdelen gedurende het volledige kalenderjaar samen een concern vormen. Bij toepassing van de concernregeling worden de fiscale loonsommen van alle onderdelen bij elkaar opgeteld. De gezamenlijke vrije ruimte die hieruit voortvloeit, kan vervolgens worden benut voor alle als eindheffingsloon aangewezen vergoedingen, verstrekkingen en terbeschikkingstellingen binnen het concern.
2 maart 2026